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美国个税制度优化的经验

来源:银行投资家 时间:2018-07-20 11:13 作者:admin

通过纵向对美国个人所得税发展历程的考察,以及横向对美国个人所得税制的累进性、税制模式、税基设置、税率结构和征纳机制的考察分析,笔者总结了美国个人所得税制优化的一些思路和经验。

美国个人所得税制优化遵循“公平优先,兼顾效率、适当收入”的原则。

美国个人所得税制度的发展史,就是一部公平原则和效率原则相互切换的历史。根据社会的需要和经济发展的情况,如果社会贫富差距拉大、社会出现危机的时候,公平原则会成为政府税收调控目标的首选。如果社会经济效率低下,经济停滞不前,效率原则会成为税收调控目标的首选。当然,美国在个人所得税制改革进程中,也不忽略税收的“收入原则”。在对美国个人所得税制进行纵向考察分析的时候,笔者发现,每当出现经济危机,政府财政出现难题的时候,个人所得税的改革往往会调高税率,扩大税基,这都是针对增加政府收入的临时性举措。所以,美国个人所得税制的优化历史,就是一部公平原则和效率原则互相切换,偶尔会强调收入原则的发展历史。当然,从近20年的趋势来说,美国社会经历了一个由效率向公平的重心转移。美国社会经济的现状对美国个人所得税制的目标定位就是“公平优先,兼顾效率、适当收入”这一基本原则。

通过对美国个人所得税制的纵向和横向的考察,笔者认为,美国个人所得税制优化的新思路是“强化累进、简化税制、精细税基、扁平税率、科学征纳”。

其一是“强化累进”。美国会继续强化个人所得税制的累进性。整体累进性和结构累进性同时规划,齐头并进,加大个人所得税调控社会分配的力度。在结构累进性设计中,既有结构性减税,又有结构性增税。针对不同收入阶层、不同所得类别、不同纳税单位、不同区域的结构累进性,进行精细化设计,使得美国个人所得税制的累进性总量上达标、结构上合理。

其二是“简化税制”。美国现行的个人所得税综合所得税制模式优点很多,但也存在税制繁杂、不易实现的问题。美国朝野普遍对于税制繁杂问题有改革的共识,即要向一个更平滑的税制演化,但有很多不同的具体方案。所以,不管是单一税理论,还是双元税理论,之所以在美国的理论界和政府都有很大的市场,主要就是美国繁复的税法导致的。因此,不管单一税和双元税能否在美国最终得到完全的实施,这两种理论所代表的税制简化、便利、效率原则对美国传统的综合税制模式的冲击是非常大的。而美国个人所得税制的改革历程也证明了税制简化是不可逆转的历史潮流和社会需要。

其三是“精细税基”。美国个人所得税制在税基优化上有很多经验值得借鉴,包括科学的税收指数化机制和弹性费用扣除制度。美国的个人所得税法既给纳税人提供了主动选择的权利,例如选择性最大化扣除机制;又给了政府选择征税的权利,例如替代性最小税纳税机制。弹性费用扣除制度中还有很多制度创新。例如,针对高收入者,取消其享受宽免的额度,推出“宽免消减机制”。真正起到调控公平的作用,也真正体现税制的弹性。笔者认为美国个人所得税税基优化的趋势,并不是一味地追求“宽税基”,而是真正地追求“精细税基”。税基的设置该宽则宽,宜窄则窄。首先把全部的个人收入都纳入征收范围之内,使税基尽量宽泛,同时通过科学的指数化机制和弹性的费用扣除机制来进行个性化的调整,通过选择扣除最大化机制、宽免消减机制、替代性最小税机制来进行矫正,真正做到了对“纯所得”征税。所以,“精细税基”,才是未来美国个人所得税税基优化的方向。

其四是“扁平税率”。美国个人所得税税率制度,是美国个人所得税制的核心要素,也充分发挥了其功能,税率制度一直是美国政府调节经济活动的主要杠杆,是美国调节收入再分配的重要手段。美国的税率制度也存在一些问题。首先就是税率结构稳定性差,变动频繁。其次,美国的累进税率结构,并没有完全起到调控分配的作用,资本利得的比例税率,导致个人所得税制累进性变弱。再次,不同的纳税单位适用的税率不同,实践中会产生诸如“婚姻惩罚”“婚姻奖励”等问题。笔者认为,美国个人所得税税率结构从长期看,仍然有进一步降低和进一步简化的大趋势。同时税率结构的优化应该与税基的精细化、税制模式的转变密切配合,才能真正达到政策效果。

其五是“科学征纳”。美国个人所得税的征纳机制,不能简单地归纳为“严征管”。严格征管,只是美国个人所得税征纳制度中的一个方面。美国推行的信息化征纳、精细化征纳、协作化征纳、社会化征纳的经验,共同体现出美国个人所得税征纳制度的科学性。今后一段时间,美国政府在税收征管上的精力更多会集中在对高收入阶层的监管和对低收入群体的优惠管理上,同时对中产阶级也要服务到位。这种差异化的政策目标,意味着美国个人所得税征纳机制必然要朝着一个更加精细化、信息化、协作化、社会化的科学征纳方向发展。

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